Изменения в налогообложении дивидендов в РФ с 1 января
2008 года
1 января 2008 года вступили в силу некоторые изменения,
внесенные в Налоговый кодекс РФ, в том числе касающиеся налогообложения
дивидендов.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, дивидендами считаются
доходы, полученные акционером (участником) от организации при распределении
прибыли, которая остается после налогообложения, по принадлежащим акционеру
(участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в
уставном (складочном) капитале этой организации (ст. 43 НК РФ).
Налоговый кодекс указывает также, что к
дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами
Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с
законодательствами иностранных государств.
До 1 января 2008 года налогообложение происходило
следующим образом. Налог взимался по ставке 9% в отношении доходов физических
лиц и российских организаций – налоговых резидентов РФ, - которые получены от
российских организаций (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Налог на прибыль взимался по ставке 15% с российских
организаций, если доходы получены от иностранных организаций (п. 3 ст. 284 НК
РФ). Такая же ставка была предусмотрена для иностранных организаций, получающих
дивиденды от российских организаций (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Ставка налога на доходы физических лиц-резидентов составляла
9%. Ставка налога на доходы для физических лиц-нерезидентов РФ составляет 30%
(для всех доходов от источника в РФ) (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ставка налога на доходы физических лиц на дивиденды,
получаемые от иностранной организации, составляла 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Изменения о налогообложении дивидендов внесены в ст. 284
НК РФ Федеральным законом от 16.05.07 № 76-ФЗ.
С 1 января 2008 года налогообложение происходит следующим
образом.
Ставка налога на доходы физических лиц-резидентов осталась
прежней и составляет 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
В отношении налога на доходы физических лиц для
нерезидентов устанавливается ставка в размере 15% для доходов,
получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских
организаций (п. 3 ст. 224 НК РФ) (для иных доходов ставка остается прежней и
составляет 30%).
Изменилась ставка налога на прибыль по доходам, полученным
в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими
организациями, - теперь она составляет 9% (данная ставка применяется, если нет
оснований применения ставки 0%, которая применяется к российским компаниям соблюдении
некоторых условий).
Изменения о налогообложении российских организаций в отношении
их дивидедного дохода были включены в Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 284 НК РФ) также вступили в
силу 1 января 2008 года.
Согласно
новым условиям, ставка налога на прибыль для российских организаций в отношении
их дивидендного дохода устанавливается в размере 0% при выполнении некоторых
условий. Так для применения льготы российская организация на дату получения
дивидендов должна:
- владеть в течение не менее 365 дней непрерывно;
- не менее чем 50-% вкладом (долей) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме,
соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией
дивидендов;
- стоимость
приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок,
дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
Таблица изменений в налогообложении дивидендов
|
До 1.01.2008 |
После 1.01.2008
|
|
|
Российской организации
|
Иностранной
организации
|
Физическому лицу
|
Российской организации
|
Иностранной
организации
|
Физическому лицу
|
| резиденту
|
нерезиденту
|
резиденту
|
нерезиденту
|
| Выплата
дивидиндов российской организацией
|
9%
П. 3 ст. 284 НК РФ |
15%
П. 3 ст. 284 НК РФ |
9%
П. 4 ст. 224 НК РФ |
30%
п. 3 ст. 224 НК РФ |
9%
П. 3 ст. 284 НК РФ |
15%
П. 3 ст. 284 НК РФ |
9%
П. 4 ст. 224 НК РФ |
15%
п. 3
ст. 224 НК РФ |
| Выплата
дивидиндов иностранной организацией
|
15 %
П. 3 ст. 284 НК РФ |
-
|
9%
П.4 ст. 224 НК РФ |
-
|
9%
П. 3 ст. 284 НК РФ |
-
|
9%
П. 4 ст. 224 НК РФ |
-
|
| Налогообложение
холдинговых структур
|
-
|
-
|
-
|
-
|
0% при выполнении некоторых
условий
|
-
|
-
|
-
|
Особые налоговые условия для холдинговых структур – это обычная
практика в Европе. Особые налоговые условия для холдинговых структур на Кипре,
в Нидерландах и Люксембурге вкупе с другими обстоятельствами делают указанные
юрисдикции весьма выгодными для создания в них международных холдинговых
компаний.
Возможно, одной из причин введения подобных изменений в
российское налогообложение было убеждение российских бизнесменов создать свои
собственные головные холдинговые компании в России, а не за границей.
Следует отметить, что российские условия, касающиеся
налогообложения холдингов выглядят менее привлекательными, чем предложения по
налогообложению холдингов в большинстве других юрисдикций. Минимальный порог
участия в размере 50%, а также минимальный размер участия 500 миллионов рублей
в России слишком высок по сравнению с другими юрисдикциями (1% на Кипре, 5% в
Нидерландах, 10% в Люксембурге при отсутствии минимальной суммы участия). Таким
образом, данные условия могут быть выгодны только для больших компаний,
инвестиционный доход которых ограничен дивидендами.
При установлении ставки 0% НК РФ указал, что если
организация, выплачивающая дивиденды, является иностранной, то для применения
данной ставки государство постоянного местонахождения организации не должно находиться
в перечне государств, не включенных в перечень, утверждаемый Министерством
финансов Российской Федерации, государств и территорий, предоставляющих
льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия
и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Министерство Финансов Российской издало Приказ № 108-н от
13.11.2007, утвердив указанный перечень государств и территорий,
предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не
предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении
финансовых операций (офшорные зоны). В перечень входит Кипр, Остров Мэн,
Нормандские острова, БВО и так далее. В список не включены Сейшелы.
Данный список не является идентичным списку, утвержденному
Центральным банком РФ (Указание ЦБ РФ от 07.08.2003 N 1317-У), в
Приказ Минфина включены несколько юрисдикций, отсутствующем в указании ЦБ РФ, в
том числе, республика Науру, республика Панама, республика Сан-Марино,
Объединенные Арабские Эмираты (в Указании ЦБ обозначен лишь Дубаи).
Список, утвержденный приказом Минфина, в отличие
от Указания ЦБ РФ, не разделяет юрисдикции по группам и применяет ко всем
идентичные правила.
Таким образом, с 1 января 2008 года вступили в силу
изменения, касающиеся налогообложения дивидендов. Понижена ставка налога на
прибыль с 15 % до 9 % для российских организаций, получающих дивиденды от
иностранных организаций. Снижена ставка налога на доходы физических лиц для
нерезидентов, получающих доход в виде дивидендов, от российских организаций, с
30% до 15%. Внесены также изменения, касающиеся налогообложения холдинговых
структур. Налоговая ставка составляет 0% и применяется при выполнении некоторых
условий, которые будут выгодны лишь крупным компаниям, получающим дивидендный
доход.
Материал подготовлен компанией
Roche & Duffay
тел. (495) 790-2660; 926-2990
